Změna v uplatnění DPH u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností od 1. 1. 2025

2025.0400.4

Změna v uplatnění DPH u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností od 1. 1. 2025

Ing. Miroslava Nováková

Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.) přináší značné změny v uplatnění DPH u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností.

Do 31. 12. 2024 ZDPH obsahoval speciální právní úpravu pro situaci, kdy plátce uvedl do stavu způsobilého k užívání dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností a kdy současně tento majetek použil pro účely, kde má nárok na odpočet daně v částečné, tedy v poměrné nebo v krácené výši.

ZDPH definoval dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností v § 4 odst. 4 písm. e) ZDPH a v ust. § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH nastavoval fikci dodání zboží za úplatu v případě, kdy dojde k uvedení do stavu způsobilého k užívání v situaci uvedené výše. Pravidla pro stanovení dne uskutečnění zdanitelného plnění a základu daně byla uvedena v § 21 odst. 4 písm. e) ZDPH a § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH. Na tato ustanovení navazovala další ustanovení, která řešila pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně v tomto specifickém případě.

Například plátce pořizoval vlastní činností dům, ve kterém hodlal uskutečňovat ekonomickou činnost s nárokem na odpočet daně (provozovat penzion) a zároveň část hodlal využívat pro soukromé bydlení (měl poměrný nárok na odpočet daně). Nebo pořizoval vlastní činností bytový dům, kde hodlal byty pronajímat soukromým osobám (osvobozený nájem) a nebytové prostory plátcům s uplatněním daně na výstupu (měl krácený nárok na odpočet daně). V tomto případě postupoval tak, že po celou dobu pořizování tohoto dlouhodobého majetku uplatňoval plný nárok na odpočet daně u veškerých souvisejících přijatých zdanitelných plnění, následně při uvedení do stavu způsobilého k užívání odvedl daň na výstupu (z ceny stanovené znaleckým posudkem) a současně z takto stanovené…