2025.0400.3
Obrat pro účely DPH od roku 2025
Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová
Novela zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen "ZDPH") č. 461/2024 Sb. je tentokrát rozsáhlá. Jedna z oblastí změn je i výše a definice obratu a metodika počítání obratu pro účely DPH. Výše obratu je zásadní pro povinnost zákonné registrace k DPH jakožto plátce DPH nebo pro případné zrušení registrace a je také určující pro případnou změnu délky zdaňovacího období. Článek se zabývá novinkami u obratu pro účely DPH.
NahoruVýše obratu pro povinné plátcovství DPH
Novela ZDPH obsahuje řadu podstatných změn, které reflektují implementaci práva EU, ale obsahuje i další podstatné změny ryze tuzemské, a dále obsahuje i změny spíše technické. Ohledně obratu pro účely DPH se jedná o implementaci směrnice týkající se režimu pro malé podniky.
Novela zavádí kompletně přepracované ustanovení § 6 ZDPH, které se zabývá limitem a způsobem výpočtu obratu pro povinnost registrace jakožto plátce DPH ze zákona. Přepracována pak byla v návaznosti na implementaci směrnice týkající se režimu pro malé podniky a samotná definice obratu.
Zásadní změna obsažená v novele je, že obrat pro účely DPH se bude počítat za kalendářní rok (nikoliv za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců jako za znění účinného do 31. prosince 2024). Nově se tedy bude obrat pro účely plátcovství DPH počítat v celé Evropské unii jednotně, a to vždy od 1. ledna do 31. prosince daného kalendářního roku. Malé podniky, které během roku překročí obrat 2 mil. Kč, se pak stanou plátci DPH až od 1. ledna následujícího kalendářního roku, v případě, že se nebudou chtít stát plátci DPH od druhého dne po překročení obratu. Obrat se pak načítá v průběhu kalendářního roku a není to hodnota za celý kalendářní rok, ale jakmile v průběhu kalendářního roku daňový subjekt překročí obrat ve výši 2 mil. Kč, tak se stane tato osoba plátcem od 1. ledna následujícího kalendářního roku. Tato osoba povinná k dani má však možnost ve včas podané přihlášce k registraci sdělit, že se chce stát plátcem dnem následujícím po dni, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 mil. Kč, přičemž pokud tak učiní, stane se plátcem dnem následujícím poté, co její obrat překročil 2 mil. Kč. Avšak v situaci, kdy obrat překročí částku 2 536 500 Kč (částka v rámci EU stanovena na 100 000 EUR), stává se osoba povinná k dani ze zákona povinným plátcem DPH již následující den po překročení částky 2 536 500 Kč. V tomto případě vzniká plátcovství dnem následujícím po překročení částky 2 536 500 Kč a povinnost daň přiznat a odvést vzniká již z plnění, která se ten den uskuteční. V souvislosti se změnou obratu se pak mění i ustanovení ohledně zrušení registrace plátce DPH.
Nové ustanovení § 6 ZDPH je upraveno takto:
(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.
(2) Osoba podle odstavce 1 je plátcem dnem následujícím a) po dni překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo b) po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč.
(3) Osoba podle odstavce 1, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, se nestane plátcem podle odstavce 1 nebo 2, ale je plátcem:
- prvním dnem kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení, nebo
- dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co:
1. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1 a správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem,
2. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 2 písm. b), nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky, nebo
3. v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.
(4) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1."
Příklad – Datum vzniku plátcovství při překročení obratu
Daňový subjekt podniká jako ekonomický poradce a je registrován v živnostenském rejstříku. Svou živnost zahájil 2. ledna 2025 a začal podle data uskutečnění zdanitelného plnění počítat svůj obrat pro účely DPH. Dne 17. února 2025 překročí podnikatel limit částku 2 536 500 Kč. Kdy se stane plátcem DPH?
Daňový subjekt se stane plátcem 18. února 2025. Osoba podle § 6 odst. 1 ZDPH je povinna podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů ode dne překročení částky podle § 6 odst. 1 ZDPH nebo § 6 odst. 2 písm. b) ZDPH.
Příklad – Pozdní registrace při překročení obratu
Český živnostník začal v lednu 2025 provozovat několik restaurací v České republice. Začalo se mu velmi dařit a jeho společnost s ručením omezeným překročila 28. ledna 2025 obrat 2 536 000 Kč. Daňový subjekt nezaznamenal změnu obratu a myslel si, že se stal plátcem DPH až od 1. března 2025. Správce daně však v rámci vyhledávací činnosti zjistil, že obrat byl překročen již 28. ledna 2025, a proto měl být plátcem již od 29. ledna 2025. Jaké sankce budou stanoveny, když správce daně toto zjistil v květnu 2025?
Za nesplnění registrační povinnosti může být správcem daně uložena pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy podle § 247 odst. 1 písm. a) zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu (dále jen "DŘ"), až do výše 500 000 Kč. Dále bude stanovena DPH za několik dnů v lednu 2025 a celý měsíc únor 2025 a v závislosti na deklarovaných částkách pak budou stanoveny další sankce související s pozdním podáním daňového přiznání, kontrolního hlášení a případně i s pozdní úhradou daňové povinnosti. Podle DŘ tak bude stanovena pokuta za opožděné tvrzení daně podle § 250 DŘ, dále úroky z prodlení podle § 252 DŘ a pokuty související s kontrolním hlášením podle § 101h ZDPH.
NahoruUpravená definice obratu pro účely DPH
V souvislosti s implementací EU směrnice se také upravuje definice obratu obsažená v ustanovení § 4a ZDPH. Obrat se nově bude nazývat jako "obrat v tuzemsku". Obratem v tuzemsku se pro účely DPH od 1. ledna 2025 rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za zdanitelné plnění a plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by v tuzemsku nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky, plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a ZDPH (tj. finanční činnosti, penzijní činnosti, pojišťovací činnosti, dodání nemovité věci a nájem nemovité věci), nebo dodání…
