Ing. Jan Ambrož
V daních je pojem zdaňovací období klíčovým termínem, protože za takto vymezené období se zpravidla podává daňové přiznání s povinností úhrady splatné daně. Podle daňového řádu hovoříme o daňových tvrzeních, u daně z přidané hodnoty se jedná o daňové přiznání, kontrolní hlášení a souhrnné hlášení, kterým jsou věnovány samostatné články.
NahoruPrávní úprava
Zásadní ustanovení nalezneme v § 99 a násl. ZDPH. Výjimka pro osoby požívající imunitu je uvedena v § 80 odst. 9. Existují specifická pravidla podle § 110q a násl. pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa. Ke zdaňovacímu období nalezneme v zákoně několik dalších textů, například:
-
u přehledu definic pro účely daně z přidané hodnoty v § 4,
-
k daňovému přiznání v § 101 a § 101b,
-
opravy u plnění zařazeného do "jiného zdaňovacího období" podle § 104,
-
povinnost přiznat daň, § 108.
Novela
Převratnou novinkou účinnou od 1. ledna 2025 je zvýšení finančního kritéria pro volbu čtvrtletního zdaňovacího období, z 10 000 000 Kč na 15 000 000 Kč.
Výklad
V první kapitole popisujeme obecné zásady stanovení zdaňovacího období. Ve druhé části se zaměříme na standardní povinnosti týkající se daňových tvrzení aj., též podle typu zdaňovacího období, prvního nebo posledního. V závěrečné třetí kapitole se budeme věnovat "obdobím", na která se zákon několikrát odvolává a nejedná se o "klasické" zdaňovací období.
Nahoru1. Určení zdaňovacího období
Vysvětlíme si základní podmínky a několik výjimek a další specifika pro vybrané plátce. Význam zdaňovacího období je každému plátci jasný; za tento časový úsek zjišťuje, jestli má nadměrný odpočet nebo zda mu nevzniká vlastní daňová povinnost. S tím souvisí v zákoně o DPH striktně stanovené podmínky pro určení dne D, kterým rozumíme den uskutečnění zdanitelného nebo osvobozeného plnění, okamžik, ke kterému je povinností přiznat daň.
Ani předchozí výčet není úplný, můžeme si doplnit například problematiku opravy základu daně jako samostatného zdanitelné plnění, které uvádíme v daňovém přiznání za zdaňovací období, v němž se tato oprava považuje za uskutečněnou aj.
Nejvíce se v praxi plátci potýkají s dodržováním § 73 odst. 2 zákona o DPH, neboť je možné uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny všechny zákonné podmínky.
Nahoru1.1 Měsíční nebo čtvrtletní zdaňovací období
Zákon o dani z přidané hodnoty jednoznačně stanoví v § 99, že zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc. Možnost změnit toto období na čtvrtletní, nebo naopak přechod ze čtvrtletního na měsíční, upravuje § 99a ZDPH.
Kritéria pro změnu jsou v zásadě odvozena od výše obratu, který je definován v § 4a zákona o DPH, rozhoduje jeho výše za předchozí kalendářní rok.
Právo plátce
Plátci je nabídnuto zvolit si zdaňovací období, měsíční nebo čtvrtletní, není to však možné ve všech případech. Platí, že pokud obrat nepřesáhl hodnotu 15 000 000 Kč, může být zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí.
Tato varianta není dovolena, jestliže jde o nespolehlivého plátce a skupinu DPH. Omezení se týká nových plátců podle § 99a odst. 3, kteří nemohou přejít na čtvrtletní zdaňovací období pro kalendářní rok: "v němž byl plátce registrován, ani pro bezprostředně následující kalendářní rok.". Další specifika platí pro insolvence. Viz další výklad.
Okamžik změny
Tato změna se neprovádí na základě žádosti, plátce sdělí své rozhodnutí správci daně, nejpozději do 31. ledna následujícího kalendářního roku, tj. nyní do 31. 1. 2025. Jestliže měl plátce čtvrtletní zdaňovací období, neplánuje změnu (a parametry splňuje), žádné oznámení nepodává.
Příklad 1.1
Firma Alfa byla v roce 2024 měsíčním plátcem DPH a její obrat byl za tento rok 14 000 000 Kč, proto se rozhodla pro snížení administrativy a od 1. 1. 2025 má čtvrtletní zdaňovací období.
Příklad 1.2
Kdyby se firma Alfa stala plátcem během roku 2024, může přejít na měsíční zdaňovací období až od 1. 1. 2026 (pokud splní podmínky za kalendářní rok 2025).
Jak je uvedeno výše, nejedná se o žádost. Nejjednodušší formou je zaškrtnout příslušné políčko v posledním daňovém přiznání za rok předchozí, aby nemusel plátce činit další procesní úkon.
Příklad 2.
Firma Beta měla naopak v roce 2024 čtvrtletní zdaňovací období. Její obrat byl 15 000 001 Kč, proto se automaticky, aniž by se činily jakékoliv úkony, stává od 1. 1. 2025 měsíčním plátcem daně z přidané hodnoty.
Výjimky
Doplníme si teoretický výklad k omezením volby měsíčního zdaňovacího období.
Nový plátce
Plátce Alfa z příkladu 1.2 může požádat správce daně o výjimku, kterou lze schválit podle § 99a odst. 3 zákona o DPH, pokud shledá, že se jedná o důvody hodné zvláštního zřetele. Tuto žádost musí podat plátce nejpozději do konce měsíce října roku, v němž byl registrován.
Nespolehlivý plátce
Podle § 99a odst. 4 zákona o DPH platí striktní úprava zdaňovacího období. Má-li plátce čtvrtletní zdaňovací období a stane-li se nespolehlivým plátcem, pak má již od následujícího kalendářního čtvrtletí po tom, kdy se stal nespolehlivým plátcem, měsíční zdaňovací období.
Insolvence
Zdaňovací období kalendářní měsíc stanoví § 99b zákona o DPH, když nastane účinnost rozhodnutí o úpadku, a to do skončení insolvenčního řízení. Omezena je též možnosti změnit zdaňovací období pro kalendářní rok bezprostředně následující po kalendářním roce, ve kterém došlo ke skončení insolvenčního řízení.
Osoby s imunitou aj.
Podle § 80 odst. 9 zákona o DPH je zdaňovacím obdobím u osoby požívající výsad a imunit uvedené v odstavci 1 písm. a) až c) kalendářní měsíc a u osob specifikovaných v odstavci 1 písm. d) až f) kalendářní čtvrtletí. Novela k 1. 1. 2026 text upravuje (v odstavci osmnáctém).
NahoruVliv obratu
Běžný plátce neřeší obrat v tuzemsku, resp. odvozuje jej z § 4a zákona o DPH (novelizovaného od 1. ledna 2025!). Výjimky obsahuje § 99a odst. 5 ZDPH (také aktualizovaný, ale jde pouze o formální úpravy), jedná se o situace, kdy dochází k některé z forem přeměn společností, obrat se zjistí:
-
při fúzi jako součet obratů zúčastněných právnických osob,
-
při rozdělení rozštěpením sčítáme obraty zanikající právnické osoby připadající na nástupnickou právnickou osobu a obrat této osoby, obdobně tomu je při odštěpení,
-
při převodu jmění na společníka obchodní společnosti se sčítá obrat této společnosti, která se zrušuje bez likvidace, a obrat společníka.
Nahoru2. Zdaňovací období a daňová tvrzení aj.
Nejdříve si uvedeme přehled základních vazeb na daňová tvrzení a následují specifika…
