2.11.75
§ 75 ZDPH Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši
Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
§ 13 až § 14 ZDPH
§ 72 ZDPH – Nárok na odpočet daně
§ 76 až § 79 ZDPH
Vztah k dalším souvisejícím předpisům
Směrnice Rady 2006/112/ES, čl. – 168a, čl. 173
Komentář:
Ustanovení § 75 ZDPH stanoví povinnost plátce krátit nárok na odpočet daně v případě, kdy přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečňování svých ekonomických činností i pro účely s nimi nesouvisející. Toto ustanovení slouží k rozlišení odpočtu daně pouze ve vztahu k ekonomické činnosti nebo účelům s ní nesouvisejícím (např. osobní spotřeba plátce nebo výkony veřejné správy u veřejnoprávního subjektu, který je plátcem daně).
Další způsob krácení odpočtu daně je stanoven v § 76, který se vztahuje na přijatá zdanitelná plnění související pouze s ekonomickou činností, a stanoví se jím poměrná část odpočtu daně při použití přijatých zdanitelných plnění pro účely ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně i ekonomické činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
Celkově tedy určení správné části nároku na odpočet daně stanoví tato ustanovení:
§ 75 odst. 1 až 4 = stanovení poměrné výše odpočtu daně, má-li přijaté zdanitelné plnění sloužit pro účely ekonomické činnosti i účely s ní nesouvisející.
§ 75 odst. 5 = oprava poměrné výše odpočtu daně za poslední zdaňovací období (prvního) kalendářního roku, pokud se podíl využití pro účely ekonomické činnosti liší od předpokládaného, podle něhož byl uplatněn odpočet, o více než 10 procentních bodů
§ 76 odst. 1 až 6 = stanovení krácené výše odpočtu daně, má-li přijaté zdanitelné plnění sloužit pro účely ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně i ekonomické činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, stanoví se zálohovým koeficientem
§ 76 odst. 7 až 10 = vypořádání krácené výše odpočtu daně za poslední zdaňovací období (prvního) kalendářního roku nebo před zrušením registrace vypořádacím koeficientem
§ 77 = vyrovnání odpočtu daně uplatněného u obchodního majetku jiného než dlouhodobého, pokud je v průběhu 3 let tento majetek použit pro účely s jiným nárokem na odpočet daně.
§ 78 až § 78e = úprava odpočtu daně u dlouhodobého majetku v následujících kalendářních letech, pokud se u tohoto majetku poměrná část nároku na odpočet daně v následujících letech (do konce stanovené lhůty) změní o více než 10 % bodů. Týká se jak změn v poměru použití pro účely ekonomické činnosti a účely s ní nesouvisející, tak i změn v poměru použití pro účely ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně a bez nároku na odpočet daně.
K § 75 odst. 1 ZDPH
Pokud plátce použije přijatá zdanitelná plnění jak pro účely související s ekonomickou činností, tak pro účely s ní nesouvisející, je oprávněn uplatnit si odpočet daně jen v poměrné výši odpovídající použití pro ekonomickou činnost. Podrobnější podmínky pro uplatňování odpočtu daně v tomto případě stanoví odst. 2.
Pokud přijaté zdanitelné plnění podléhá ještě krácení daně podle § 76, zkrátí se následně odpočet daně i dle § 76 ZDPH.
K § 75 odst. 2 ZDPH
Odst. 2 upřesňuje postup při uplatňování odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění, která mají být použita pro ekonomickou činnost pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, např. pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců.
Pokud je pro účely související i nesouvisející s ekonomickou činností pořizováno přijaté zdanitelné plnění, které není dlouhodobým majetkem, může si plátce zvolit, že uplatní odpočet daně v plné výši. Může tedy uplatnit poměrný odpočet daně nebo odpočet v plné výši. Pokud uplatní v plné výši, použití pro osobní spotřebu je pak dodáním zboží nebo poskytnutím služby dle § 13 nebo 14 zákona.
Je nutno upozornit, že tato možnost vybrat si i plný odpočet daně je stanovena pouze pro účely částečné osobní spotřeby, nikoli pro jiné účely, které nejsou ekonomickou činností. Tuto možnost tedy nemají veřejnoprávní subjekty, které přijatá zdanitelná plnění používají kromě ekonomické činnosti i pro výkony veřejné správy. Ty jsou povinny uplatnit jen poměrný odpočet daně podle míry využití pro ekonomickou činnost.
K § 75 odst. 3 ZDPH
V odst. 3 je stanoven výpočet poměrné výše odpočtu daně, která odpovídá použití přijatého zdanitelného plnění pro účely vlastních uskutečněných plnění (v rámci ekonomické činnosti). Poměrná výše odpočtu daně se vypočítá jako součin částky daně na vstupu a procentního podílu, který odpovídá rozsahu použití pro ekonomickou činnost (např. 70 %). Tento procentní podíl ("poměrný koeficient") se zaokrouhluje na celé procento nahoru.
V zákoně o DPH není jeho výpočet konkrétně stanoven, postup záleží na okolnostech. Např. při použití motorového vozidla pro účely související i nesouvisející s ekonomickou činností je vhodným kritériem poměr ujetých km pro jednotlivé účely. Při použití stavby pro účely související i nesouvisející s ekonomickou činností je vhodným kritériem poměr podlahové plochy užívané pro jednotlivé účely.
V ostatních případech, kde uvedená kritéria použít nelze, je možné dle metodické informace MF ČR z r. 2011 postupovat "obdobně podle § 76 ZDPH". To znamená, že se porovnává objem finančních příjmů z jednotlivých činností (např. při výpočtu poměru mezi ekonomickou činností a výkony veřejné správy u veřejnoprávního subjektu).
K § 75 odst. 4 až 6 ZDPH
Pokud plátce při uplatnění odpočtu daně nezná skutečný podíl použití přijatého zdanitelného plnění pro účely svých uskutečněných plnění, stanoví výši poměrného koeficientu "kvalifikovaným odhadem" (např. při pořízení osobního automobilu pro služební i soukromé účely plátce daně na základě dosavadního sledování vozidel předpokládá, že vozidlo bude využíváno ze 70 % pro ekonomickou činnost a ze 30 % pro soukromou potřebu).
Po skončení kalendářního roku je plátce povinen…
