Změny sazeb DPH přijaté spolu s novelou zákona o elektronické evidenci tržeb

4.100.24

Změny sazeb DPH přijaté spolu s novelou zákona o elektronické evidenci tržeb

Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová

Komentář:

Zákonem č. 256/2019 Sb., kterým se primárně mění zákon č. 112/2016 Sb., o evidenci tržeb, ve znění pozdějších předpisů, se také mění vybraná pravidla pro uplatnění snížených sazeb DPH u vymezených plnění podle zákona č. 235/2004 Sb. o DPH (dále jen "zákon o DPH"). Sazby DPH jsou novelizovány s účinnosti od 1. 5. 2020. Spojitost elektronické evidence tržeb a změny sazeb DPH mimo jiné odůvodňuje důvodová zpráva tak, že "snížení sazby DPH zde sleduje zmírnění vyšších nároků na dotčené plátce v souvislosti se zavedením elektronické evidence tržeb. Zavedení elektronické evidence služeb při současné aplikaci nižší sazby daně z přidané hodnoty by nemělo mít za následek zvýšení motivace k daňovým únikům v podobě nepřiznání daně u těchto specifických služeb, kde z logiky věci ani nemůže docházet k efektivní daňové kontrole." Novela ještě zavádí s účinností k 1. 1. 2020 změnu sazby DPH u tepla a chladu, kde se uplatňuje druhá snížená sazba daně.

Některá ustanovení této novely obsahující změnu sazeb DPH však vyvolávají nejasnosti v uplatnění správné sazby DPH. V případě takových nejasností si může plátce DPH pro získání určité právní jistoty požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení podle § 47a a § 47b ZDPH. Předmětem závazného posouzení je pak určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby daně. Tuto žádost přitom může podat prakticky kdokoliv, tedy nejen poskytovatel plnění, a to na žádost obsahující popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká (přičemž v žádosti lze uvést jednu položku zboží nebo služby) a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení. Za závazné posouzení v daních se však hradí správní poplatek ve výši 10 000 Kč za žádost. V novele týkající se části DPH jsou však také obsaženy některé legislativně technické změny spočívající ve zpřesnění legislativního textu (například ohledně práva autorského). Ke změně sazeb byla vydána i informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 5. 2020 č. j. 2735/20/7100-20116-050822.

§ 47 Sazby daně u zdanitelného plnění

(1) U zdanitelného plnění nebo přijaté úplaty se uplatňuje

a) základní sazba daně ve výši 21 %,

b) první snížená sazba daně ve výši 15 %, nebo

c) druhá snížená sazba daně ve výši 10 %.

(2) U zdanitelného plnění se uplatní sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň. U přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba daně platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty.

(3) U zboží se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 3 se uplatňuje první snížená sazba daně. U zboží uvedeného v příloze č. 3a, tepla a chladu se uplatňuje druhá snížená sazba daně.

(4) U služeb se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 se uplatňuje první snížená sazba daně. U služeb uvedených v příloze č. 2a se uplatňuje druhá snížená sazba daně.

(5) U elektronicky poskytovaných služeb spočívajících v poskytnutí knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, které by byly zbožím, na jehož dodání se uplatňuje druhá snížená sazba daně, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu, se uplatní druhá snížená sazba daně.

(6) Při dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu, která obsahují druhy zboží podléhající různým sazbám daně, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb, čímž není dotčena možnost uplatnit u každého druhu zboží příslušnou sazbu daně samostatně.

(7) U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 se uplatňuje první snížená sazba daně.

(8) U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám daně, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.

(9) U základu daně podle § 36 odst. 12 vztahujícímu se k vratným obalům se použije sazba daně platná pro tento zálohovaný obal.

Novelizované znění ustanovení § 47 zavádí nový odstavec (odstavec pátý, který následně znamená přečíslovaní dalších odstavců), který se věnuje e-knihám a elektronicky poskytovaným službám, které do účinnosti novely spadaly do základní sazby DPH. Novelou podléhají vymezené elektronicky poskytované služby druhé snížené sazbě DPH, a to včetně zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních a obdobných služeb. Do novely tedy platilo například, že tištěná kniha splňující dané podmínky podléhala druhé snížené sazbě DPH, ale e-kniha jakožto služba podléhala základní sazbě DPH.

Příloha 2 – Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně

První snížené sazbě daně podléhají služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy.

Pravidelnou hromadnou dopravou osob se rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 49/1997 Sb., o civilním letectví a o změně a doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů, nebo vyhlášky č. 122/2014 Sb., o jízdních řádech veřejné linkové dopravy, jde-li o linkovou osobní dopravu veřejnou.

Oprávněním k výkonu práva dílo nebo umělecký výkon užít se pro účely zařazení služby do příslušné sazby daně rozumí oprávnění podle zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

Příloha č. 2 zákona o DPH vymezuje obecně služby podléhající první snížené sazbě DPH. Řada plnění z této sazby DPH byla novelou zákona o DPH přeřazena do druhé snížené sazby DPH (tedy do přílohy č. 2a zákona o DPH). V této části se také zpřesňuje textové vymezení služeb podle autorského zákona a přidává se také samostatná definice. Dále z přílohy č. 2 zmizelo několik vět například kvůli nadbytečnosti daného textu. Dále jako důsledek zrušení vyhlášky č. 388/2000 Sb., o jízdních řádech veřejné linkové osobní dopravy se mění text věnující se této oblasti na účinnou právní úpravu regulující jízdní řády veřejné linkové dopravy.

Příloha 2a – Seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně

Druhé snížené sazbě daně podléhají služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy.

Kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely zařazení služby do příslušné sazby daně rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2018^72)1.

Pravidelnou hromadnou dopravou osob se rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 49/1997 Sb., o civilním letectví a o změně a doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů nebo vyhlášky č. 122/2014 Sb., o jízdních řádech veřejné linkové dopravy, jde-li o linkovou osobní dopravu veřejnou.

Alkoholickými nápoji se pro účely zařazení služby do příslušné sazby daně rozumí alkoholické nápoje podle zákona č. 65/2017 Sb., o ochraně zdraví před škodlivými účinky návykových látek, ve znění pozdějších předpisů.

Za služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech a služby mytí oken prováděné v domácnostech se pro účely zařazení služby do příslušné sazby daně považuje úklid v obytném prostoru nebo rodinném domě. Za úklidové práce v domácnosti se považuje také úklid společných prostor bytového domu.

Touto novelou zákona o DPH se významně rozšiřuje stávající příloha č. 2a zákona o DPH, která vymezuje služby podléhající druhé snížené sazbě. Stejně jako pro přílohu č. 2 platí, že pro aplikaci druhé snížené sazby u služeb je nezbytně zařadit danou službu pod příslušný kód klasifikace produkce CZ-CPA ve znění platném k 1. lednu 2008 a dále současně také naplnit slovní popis příslušné položky dané přílohy. Konkrétně dle novely zákona o DPH podléhá druhé snížené sazbě nově úprava a rozvod vody prostřednictvím sítí (vodné, resp. jeho část), odvádění a čištění odpadních vod včetně ostatních služeb souvisejících s těmito činnostmi (stočné), vymezené stravovací služby a podávání nápojů (s výjimkou osvobozených…