Uskutečnění plnění a vznik povinnosti daň přiznat nebo zaplatit

Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby

Kromě třech legislativně technických změn v ustanovení § 21 odst. 1 písm. c), § 21 odst. 2 a v § 21 odst. 6 ZDPH, které souvisejí se změnami v § 13 ZDPH, dochází novelou zákona ke změnám v § 21 odst. 4 a v § 21 odst. 8.

§ 21 odst. 4 písm. c)

"Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem zjištění skutečné výše částky za službu poskytovanou v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci, která byla v souvislosti s tímto nájmem přijata, pokud se nejedná o službu podle § 21 odst. 4 písm. b).".

Do ustanovení § 21 odst. 4 ZDPH, které upravuje uskutečnění zdanitelného plnění ve specifických případech, se za písm. b) vkládá nové písm. c). Ustanovení § 21 odst. 4 písm. c) ZDPH nově stanoví, že v případě služby, která je poskytovaná v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci a která byla v souvislosti s tímto nájmem přijata (dále jen "služba"), se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem zjištění skutečné výše částky za tuto službu. Jedná se o takovou službu, která přestože je poskytována v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci, není jeho součástí, ale představuje samostatné a od nájmu navzájem oddělitelné plnění. Kupříkladu se jedná o službu ostrahy pronajímané nemovité věci, službu úklidu objektu, provozu vrátnice a podobně [nejedná se však o služby vymezené v § 21 odst. 4 písm. b) ZDPH].

Pokud pronajímateli v době poskytnutí služby poskytované v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci není známa přesná výše částky za poskytnutou službu, zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem faktického zjištění skutečné výše částky, kterou po něm poskytovatel služby požaduje uhradit. Tímto okamžikem je zpravidla den obdržení daňového dokladu či vyúčtování.

Do 31. 3. 2019 se datum uskutečnění zdanitelného plnění u předmětných služeb stanovoval podle ustanovení § 21 odst. 3 ZDPH. Ve smyslu tohoto zákonného ustanovení se při poskytnutí služby zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu (s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře, nebo dokladu na přijatou úplatu), a to tím dnem, který nastane dříve. U služeb poskytovaných v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci, u kterých v době poskytnutí nebyla pronajímateli známa přesná výše částky za tuto službu, bylo toto ustanovení neaplikovatelné.

§ 21 odst. 4 písm. j)

"Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem převodu jednoúčelového poukazu.".

Případy specifických plnění vymezených v § 21 odst. 4 ZDPH doplňuje zcela nové stanovení § 21 odst. 4 písm. j) ZDPH, podle kterého se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převodu jednoúčelového poukazu. Poukaz ve smyslu zákona o DPH je vymezen v ustanovení § 15 ZDPH. Blíže je toto téma řešené v části "Poukazy". Poukaz je vydán okamžikem, kdy se převede na prvního nabyvatele, resp. kdy je poprvé dodán/převeden do distribuce. A pokud jde o jednoúčelový poukaz, pak ke dni převodu takového poukazu dochází k uskutečnění zdanitelného plnění ve smyslu § 21 odst. 4 písm. j) ZDPH.