2.2.1
Stálá provozovna v mezinárodním daňovém právu
Ing. Michal Jelínek Ph.D.
Z mezinárodního hlediska je nejvýznamnějším právním pramenem zakotvujícím pojem stálé provozovny Modelová smlouva OECD o zamezení dvojímu zdanění v oblasti zdanění příjmů a majetku (Model Tax Convention on Income and on Capital, OECD 2014; dále také "Modelová smlouva OECD"). Po vzoru Modelové smlouvy OECD uzavírají mezi sebou nejen členské státy OECD bilaterální smlouvy o zamezení dvojího zdanění. V Modelové smlouvě OECD je stálá provozovna definována v článku 5, odst. 1 následovně:
"1. Výraz "stálá provozovna" označuje pro účely této smlouvy trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, jehož prostřednictvím je zcela nebo zčásti vykonávána činnost podniku."
Dále Modelová smlouva OECD vymezuje stálou provozovnu pozitivním výčtem:
"2. Výraz "stálá provozovna" zahrnuje obzvláště:
-
místo vedení části podniku;
-
pobočku;
-
kancelář;
-
továrnu;
-
dílnu a
-
důl, naleziště ropy nebo plynu, lom nebo jakékoliv jiné místo, kde se těží přírodní zdroje."
Dále Modelová smlouva OECD uvádí skutečnosti, které zakládají stálou provozovnu pouze po splnění časového testu:
"3. Staveniště nebo stavební, montážní nebo instalační projekt zakládají stálou provozovnu, pouze pokud trvají déle než dvanáct měsíců.
4. Bez ohledu na předchozí ustanovení tohoto článku, výraz "stálá provozovna" nezahrnuje:
a) zařízení, které se využívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku;
b) zásobu zboží patřícího podniku, která se udržuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání;
c) zásobu zboží patřícího podniku, která se udržuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem;
d) trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik;
e) trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem vykonávání jakékoliv jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter;
f) trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze k vykonávání jakékoliv kombinace činností uvedených v písmenech a) až e), pokud celková činnost trvalého místa nebo zařízení…
