1
Současná regulace transferových cen v České republice
Ing. Michal Jelínek Ph.D.
Převodní (transferové) ceny jsou v České republice upraveny zejména v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ("zákon o daních z příjmů nebo ZDP"). Klíčovým je v tomto směru § 23 odst. 7 ZDP, který definuje tzv. princip tržního odstupu. Dále toto ustanovení definuje okruh spojených osob, tedy osob, na které se pravidla transferových cen vztahují.
Uvedená ustanovení zákona o daních z příjmů definují obecná pravidla pro jednání daňových subjektů, kteří splňující definici spojených osob. Nezmiňují však způsob, jak lze ceny na úrovni tržního odstupu stanovit a jak tuto skutečnost prokazovat správci daně. Z tohoto důvodu vydalo Ministerstvo financí České republiky, resp. Generální finanční ředitelství následující výkladové pokyny:
-
Pokyn GFŘ D–34 Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny
-
Pokyn D–334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami
-
Pokyn GFŘ D–10 ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky
-
Pokyn GFŘ D–32 Sdělení Generálního finančního ředitelství k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami a ke způsobu určení základu daně daňového nerezidenta z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny
Řešení mezinárodních problémů v oblasti transferových cen upravují dvoustranné mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Ty definují princip tržního odstupu a uvádějí, jakým způsobem má postupovat správce daně při jeho nedodržení. Případný spor jsou státy povinny vyřešit vzájemnou dohodou.
Česká republika s účinností k 1. říjnu 2006 přistoupila k Úmluvě o zamezení dvojího zdanění v souvislosti s úpravou zisků sdružených podniků (tzv. Arbitrážní konvence). Cílem této Arbitrážní konvence je upravit procesy při řešení sporů, které mohou vzniknout při následných úpravách zisků plynoucích z transakcí mezi spojenými osobami v EU správcem daně a tím zabránit dvojímu zdanění. Arbitrážní konvence zaručuje vyřešení sporu v oblasti zamezení dvojího zdanění do 3 let, což lze považovat za její největší přínos oproti dvoustranným smlouvám o zamezení dvojího zdanění.
Česká…
