Ing. Jan Ambrož
Daňová povinnost
Poplatník daně z příjmů, ať už fyzických nebo právnických osob, hodnotí podávaná daňová přiznání zcela jednoznačně podle výše své daňové povinnosti. Tu ovlivní nejvíce "výsledek poplatníka", způsob stanovení základu daně FO (PO), ale také sazby daně, které rozebíráme v tomto článku.
Právní úprava
Sazbám daně z příjmů se věnuje zákon o daních z příjmů v §§ 16 až 16ab ZDP pro fyzické osoby, § 21 pro právnické osoby. Pro srážkovou daň jsou procentní sazby uvedeny v § 36.
Pokyn D-59
Aktualizovaný pokyn D-59 Finanční správy k problematice daně z příjmů neobsahuje žádné poznámky k výše zmíněným ustanovením ZDP, resp. k sazbám daně (pouze ke klasifikaci příjmů podle § 36 ZDP). Tak tomu bylo také v předchozím Pokynu D-22, neboť by se neměly v praxi vyskytovat výkladové problémy.
Konstrukce daňové povinnosti
Na úvod bychom si měli doplnit, že částka daně, kterou je povinen poplatník odvést do státního rozpočtu, není jen prostým násobkem upraveného a zaokrouhleného základu daně a dané procentní sazby. Konečná daň může být nižší, viz například Slevy na dani z příjmů.
A nezapomeňme, že svou roli hrají i případné zdanitelné příjmy ze zahraničí, u nichž mohly být aplikovány různé sazby a použití pravidel zamezení dvojímu zdanění.
Novela 2021
Pro fyzické osoby byl rok 2021 přelomový, neboť došlo k zásadním změnám při stanovení základu daně u závislé činnosti zrušením superhrubé mzdy, nahrazení tzv. solidární daně novou progresivní sazbou daně!
Výklad
Nejdříve si vysvětlíme zdanění fyzických osob (první část), následuje krátký komentář k právnickým osobám ve druhé kapitole a doplnění ke srážkové dani v části třetí. Poznámky k teoretické optimalizaci uvádíme v závěrečné čtvrté kapitole.
Používáme pojem sazby daně, jiný: "zvláštní sazby daně" je v běžné praxi klasifikován na případy využití "srážkové daně", rozebrané v samostatném článku. Nezabýváme se také výjimkami typu 12% sazby při testování podmínek osvobození od daně u právnických osob podle § 19 odst. 9 bod 4. ZDP nebo sazbou "0" u odstavce jedenáctého aj.
Vykáže-li poplatník daně příjmy, které jsou předmětem daně, ale uplatní-li se osvobození od daně, mohli bychom hovořit o "nulové" sazbě daně, jak je tomu u daně z přidané hodnoty. Je to obdobné, neboť se podle zákona o DPH dále testují související přijatá zdanitelná plnění, u daně z příjmů vyloučíme podle § 23 odst. 5 ZDP výdaje spojené s těmito příjmy aj.
Nahoru1. Fyzické osoby
Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob nyní platí dvě sazby daně podle § 16 ZDP, a to k části základu daně:
Základna
Každého poplatníka právem zajímá, jaká bude částka daně z příjmů. Proto musíme znovu zdůraznit, že výše zmíněnou procentní sazbou vynásobíme základnu.
Zjištěný základ daně totiž snižujeme o daňové úlevy, u fyzických osob hovoříme o nezdanitelné části základu daně a také úpravu nabízí odčitatelné položky od základu daně. Provádíme zaokrouhlení na celá sta Kč dolů. V našich vzorových příkladech jsou výpočty orientační, aby byla jasnější představa o nárůstu výše daně z příjmů.
Pan Novotný vykáže za rok 2022 po všech korekcích následující dílčí základy daně.
Daň z příjmů je ve výši 90 000 Kč, neboť uplatníme 15% sazbu daně. Pokud má Novotný pouze jednu základní slevu na dani (v roce 2022 zvýšenou na částku 30 840 Kč), jeho daň je 59 160 Kč.
Kdyby pan Novotný vykázal z podnikání (§ 7 ZDP) daňovou ztrátu, například 200 000 Kč (místo plus 100 000 Kč), snížil by si celkový základ daně, který by činil 300 000 Kč a daň je výrazně nižší. Tato varianta je možná, neboť právo zohlednit aktuální ztrátu je umožněno pro dílčí základy daně v § 7 až 10 ZDP.
Progresivní zdanění
Nastává automaticky, pokud je překročeno teoretické finanční kritérium výše uvedené, pro kalendářní rok 2022 se jedná o částku 1 867 728 Kč (pro srovnání v roce předchozím to bylo 1 701 168 Kč). Za jeden kalendářní měsíc jde o hodnotu 155 644 Kč (vloni 141 764 Kč).
Předpokládejme, že pan Novák bude mít za celý kalendářní rok 2022 vyšší příjmy, proto na část základu daně musí aplikovat progresivní 23% sazbu daně.
Daň z příjmů je před uplatněním slev na dani ve výši 402 581 Kč, nižší než za kalendářní rok 2021, kdy vycházela při těchto příjmech částka 415 906 Kč.
Srážková daň
V praxi nesmíme zapomenout na institut srážkové daně (viz třetí část), u níž je daň sražena a odvedena plátcem daně. Podle druhu konkrétního příjmu se provede zdanění příslušnou sazbou daně.
Samostatný základ daně
Pro poplatníky fyzické osoby máme k dispozici navíc informaci k samostatnému základu daně v § 16a ZDP, v němž je stanovena 15% sazba daně.
Daňový bonus
Daň jsme si již vypočetli v předchozích příkladech, jak pro standardní sazbu, tak progresivní zdanění. Nicméně v § 16ab ZDP je doplněno, že musíme zohlednit samostatný základ daně a také vliv…
