2020.9.1
Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně a správního poplatku z důvodu mimořádné události způsobené koronavirem z pohledu DPH
Ing. Ivana Pilařová
Jedná se o další z řady podobných opatření souvisejících s pandemií koronaviru, celé znění lze najít ve Finančním zpravodaji č. 6/2020 ze dne 31. 3. 2020 pod číslem 8. Daně z přidané hodnoty se týká první a druhý bod tohoto rozhodnutí.
PRVNÍ ČÁST
Komu se promíjí: plátcům DPH
Co se promíjí: daň z přidané hodnoty za:
- bezúplatné dodání vyjmenovaného zboží,
- bezúplatné dodání zboží, které bylo použito na výrobu zboží podle písm. a).
Období, po které prominutí platí: od 12. 3. 2020 do ukončení nouzového stavu vyhlášeného vládou.
Vyjmenované zboží: testovací soupravy, roušky, plynové masky, ochranné brýle, obličejové štíty, ochranné rukavice, ochranné oděvy, sítky, na vlasy, teploměry, lékařské ventilátory, přístroje pro kyslíkovou terapii, vata, gáza, obinadla, náplasti, injekční stříkačky a jehly, katétry, intubační přístroje, jednorázová papírová prostěradla.
Je zřejmé, že jde jen o "lékařsky neodborný" výčet a abychom neuváděli zbytečné dlouhý seznam, odkazujeme na přesné znění Finančního zpravodaje č. 6, kde je kromě podrobného popisu uveden i kód nomenklatury celního sazebníku.
Praktický náhled
Je nutné si všimnout, že se jedná o prominutí daně u bezúplatného dodání uvedeného zboží. Pokud s tímto zbožím obchodujeme, jedná se o klasické zdanitelné plnění a nic z výše uvedeného se na nás nevztahuje.
Prominutí daně z přidané hodnoty tu ještě nebylo, proto přichází v úvahu dotazy:
Dotaz a): Jak se prominutá DPH bude účtovat?
Účtovat se nebude (není o čem), při účtování daru budeme postupovat, jako kdybychom nebyli plátci DPH.
Poskytnutí daru v podobě roušek výrobcem těchto roušek nemocnici.
- Darování ve vnitropodnikové ceně: 543/123
Poskytnutí daru v podobě ochranných brýlí hasičům obchodníkem s tímto zbožím
- Darování zboží – výdejka v pořizovací ceně: 543/132
Ani v jednom případě neúčtujeme o prominuté DPH.
Pro porovnání, jak by vypadal prodej dotyčného zboží:
- Výdejka zboží ze skladu ve vnitrop.ceně: 504/132
- Faktura za prodej – základ daně: 311/604
DPH: 311/343
Dotaz b): Kde prominutou daň vykázat v kontrolním hlášení a v daňovém přiznání k DPH?
Toto plnění se v kontrolním hlášení ani v daňovém přiznání nevyskytne.
Dotaz c): Bude plnění součástí evidence pro daňové účely?
Ačkoliv se na první pohled může zdát, že ano, správná odpověď je ne. V evidenci pro daňové účely uvádíme určitě plnění od daně osvobozená a plnění, která nejsou předmětem daně (§ 100 ZDPH). Výše uvedená plnění jsou předmětem daně, daň je ale prominuta.
Darování vyjmenovaného zboží do EU
Darování všeho zboží (i vyjmenovaného) je předmětem daně [§ 13 odst. 4 písm. a) ZDPH], a to i když se jedná o plnění bezúplatné. Rozlišme dvě situace:
- V případě darování osobám povinným k dani uplatníme nikoliv prominutí daně, ale osvobození od daně (§ 64 ZDPH). S dokazováním přepravy příjemci v jiném členském státě…
