Ing. Martin Špád
NahoruVývoj právní úpravy
Daňový a účetní pohled na nehmotný majetek prošel v letech 2001 -
2004 zásadním vývojem. Od té doby je již víceméně ustálený, každoročně se však
objeví dílčí změny v daňovém a účetním pojetí v důsledku dynamického vývoje
nehmotného majetku jako právní kategorie.
NahoruNehmotný majetek do roku 2000
Pokud má účetní jednotka v držení nehmotný majetek pořízený do 31.
12. 2000, pokračuje v jeho odpisování podle tehdy platných předpisů až do jeho
vyřazení. To platí i pro případné technické zhodnocení takového
majetku. Nehmotný majetek pořízený do 31. 12. 2000 byl zařazen do příslušné
odpisové skupiny uvedené v příloze 1 ZDP a daňově odpisován.
NahoruNehmotný majetek v letech 2001 - 2003
Období mezi roky 2001 a 2003 bylo jediným obdobím, kdy nehmotný
majetek nebyl definován v ZDP jako zvláštní kategorie podléhající daňovému
odpisování. Pokud tedy účetní jednotka pořídila a zařadila do užívání nehmotný
majetek, který odpovídal tehdy platným účetním předpisům, stanovila účetní
odpisový plán a ten byl směrodatný rovněž pro daňové účely ve smyslu § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.
To se vztahovalo (a dosud vztahuje) i na případná technická
zhodnocení takového majetku, byť by byla provedena až v době platnosti současné
daňové úpravy.
NahoruNehmotný majetek od roku 2004
Počínaje rokem 2004 je nehmotný majetek definován jak v účetních
předpisech, tak i pro daňové účely v § 32a ZDP. Nejdříve si tedy přibližme
účetní postupy.
Co se považuje za nehmotný majetek, vymezuje § 6 odst. 1 Vyhlášky. V Českém účetním standardu č. 013 -
Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek jsou uvedeny příslušné postupy účtování.
Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou zejména:
Dále musí být naplněny tyto dva předpoklady:
-
doba použitelnosti majetku je delší než 1 rok
Doba
použitelnosti je vymezena jako doba, po kterou je majetek využitelný pro
současnou nebo uchovatelný pro další činnost anebo může sloužit jako podklad
nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování
nehmotných výsledků. Je zřejmé, že při posouzení doby použitelnosti je
zapotřebí se zabývat všemi uvedenými možnostmi.
-
ocenění majetku je vyšší než hranice stanovená účetní
jednotkou
Limitní hranice ocenění, od které bude majetek považován za
dlouhodobý nehmotný majetek, je tedy plně v kompetenci účetní jednotky. Měla by
být stanovena interní účetní směrnicí, a to především s přihlédnutím k principu
významnosti a k věrnému a poctivému zobrazení. Limit pro ocenění se nevztahuje
na goodwill, emisní povolenky a preferenční limity. Při oceňování nehmotného
majetku se vychází z obecně platných principů zakotvených v ZoÚč.
V případě nehmotných výsledků výzkumu a vývoje, softwaru a
ocenitelných práv musí jít buď o majetek vytvořený vlastní činností za účelem
obchodování s ním, nebo nabytý od jiných osob. O dlouhodobý nehmotný majetek
tedy nepůjde, jde-li o výsledek vlastní činnosti účetní jednotky získaný za
jiným účelem než k obchodování.
Společnost Arkadia vyvíjí tři druhy softwaru. Zatímco software ARX
hodlá za úplatu opakovaně poskytovat jiným uživatelům, software AR - D1
zhotovuje pro klienta na zakázku. Třetí software je pro vlastní použití.
V účetnictví budou jednotlivé typy nehmotného majetku zachyceny
takto:
-
software ARX bude aktivován jako dlouhodobý nehmotný majetek v
ocenění vlastními náklady (např. MD 041/D 623, převedení do užívání MD 013/D
041, stanovení účetního odpisového plánu),
-
náklady na vytvoření softwaru AR - D1 budou v účetnictví
figurovat jako běžné náklady, případně jako "výrobní“ proces v zásobách,
-
software pro vlastní použití nebude zachycen jako nehmotný
majetek, neboť není splněno kritérium externího využití.
NahoruPořízení, uvedení do užívání
V první fázi dochází k pořízení majetku. Dlouhodobým nehmotným
majetkem se však majetek stává až po uvedení do stavu způsobilého k užívání,
kterým se rozumí dokončení majetku a splnění funkcí a povinností stanovených
právními předpisy pro jeho užívání.
V průběhu pořizování je nehmotný majetek obvykle zachycen jako
aktivum ve skupině 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek včetně nákladů souvisejících s jeho pořízením. O způsobu pořízení je účtováno
např. takto:
Dlouhodobý nehmotný majetek, u něhož nevznikají náklady
související s pořízením, může být přímo zaúčtován na příslušný účet skupiny 01.
NahoruNáklady související s pořízením
Součástí ocenění nehmotného majetku jsou i náklady související s
pořízením. Pravidla jsou uvedena v § 47 vyhlášky; ve většině případů se bude
jednat o standardní určení pořizovací ceny.
Účetní jednotka se stanoveným limitem pro dlouhodobý nehmotný
majetek ve výši 60 000 Kč pořizuje patent v ceně 53 000 Kč, přičemž související
náklady za konzultační služby činí 14 000 Kč a náklady na patentovou rešerši
činí 12 000 Kč. Jelikož v obou případech se jedná o vedlejší pořizovací
náklady, úhrnná cena přesáhne stanovený limit a bude se jednat o odpisovaný
nehmotný majetek.
NahoruNovela 2008
Od 1. 1. 2008 je účinná novelizace Vyhlášky, která v § 6 odst. 9
výslovně stanoví příklad výčtů titulů, které nejsou považovány za
nehmotný majetek. Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou znalecké posudky,
průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí,
certifikace systému jakosti a (poněkud překvapivě) také software pro řízení
technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto softwaru nemohou fungovat.
U některých specifických titulů, jako jsou technické a energetické
audity, lesní hospodářské plány a plány povodí, pak účetní jednotka sama
rozhodne, zda jsou dlouhodobým nehmotným majetkem, či nikoli.
NahoruOdpisování
Spolu s uvedením do užívání účetní jednotka stanoví účetní odpisový
plán, nejlépe formou interní směrnice. Způsob odpisování by měl odpovídat
pravděpodobnému časovému využití příslušného majetku. Zpravidla se stanovuje
lineárně, není to však podmínkou. Zřizovací výdaje musí být odepsány během 5
let (tuto povinnost stanoví obchodní zákoník). Pro goodwill je stanovena doba
odpisování 60 měsíců a tato specifická kategorie je předmětem samostatného
hesla. Odpis se účtuje účetním zápisem MD 551/07x, přičemž na účtu 07x jsou evidovány oprávky (kumulované odpisy) nehmotného majetku.
NahoruPreferenční limity a povolenky
Poměrně novým titulem jsou tzv. preferenční limity, ale odpisují se
pouze ty, které lze odpisovat podle času nebo výkonů. Povolenky na emise se
neodpisují.
NahoruÚčtování
Pokud jsou "limity“ ("kvóty“) pořízeny bezúplatně, účtujeme MD
01x/D 34x. Při jejich spotřebě účtujeme na vrub provozních nákladů MD
54x/D 01x a dále do provozních výnosů MD 34x/D 64x.
