Kurzové rozdíly a cenné papíry a podíly

Kurzové rozdíly a cenné papíry a podíly

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Popis operace:

Cenné papíry jsou v účetnictví zařazeny buď do dlouhodobého finančního majetku, nebo do krátkodobého finančního majetku.

Dlouhodobý finanční majetek zahrnuje zejména:

• podíly – ovládaná nebo ovládající osoba,

• podíly – podstatný vliv,

• ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly (například menšinové).

Dále zahrnuje i dlouhodobě poskytnuté zápůjčky a úvěry, poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek, případně jiný dlouhodobý finanční majetek.

Krátkodobý finanční majetek zahrnuje zejména:

• cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, nejvýše dvanáct měsíců,

• dluhové cenné papíry se splatností jeden rok a kratší, u nichž má účetní jednotka úmysl a schopnost držet je do splatnosti, a

• ostatní krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky; vykazují se zde i nakoupené opční listy.

Cenné papíry a podíly na obchodních společnostech v cizí měně patří podle zákona o účetnictví mezi vyjmenovaný majetek, který se povinně vede v účetnictví v peněžních jednotkách jak české měny, tak i současně cizí měny.

 NahoruÚčtování kurzových rozdílů v průběhu roku – k okamžiku uskutečnění účetního případu – ocenění při pořízení

Nakoupené cenné papíry se oceňují pořizovací cenou. Kurz pro přepočet cizí měny na českou se řídí interními pravidly vymezenými v každé účetní jednotce.

 NahoruÚčtování kurzových rozdílů ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka

1. Kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů se při ocenění ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, neúčtují samostatně na příslušné účty nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí, ať je účtována výsledkově nebo rozvahově.
2. Pokud není cenný papír nebo podíl oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kurzové rozdíly účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41.
3. Pokud není dluhový cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo se reálnou hodnotou neoceňuje, pak se kurzový rozdíl účtuje na vrub finančních nákladů a ve prospěch finančních výnosů.

V případě cizí měny, u které se nevyhlašuje kurz devizového trhu denně, se použije pro její přepočet poslední známý kurz vyhlášený či zveřejněný ČNB nebo kurz mezibankovního trhu pro tuto měnu k USD nebo EUR a kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou pro USD nebo EUR ke stejnému dni.

Kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů při ocenění k datu sestavení účetní závěrky, které jsou oceněny reálnou hodnotou nebo ekvivalencí
(Nejsou účtovány samostatně na příslušné účty nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí.)

V souladu se zákonem o účetnictví lze vyjmenované cenné papíry ocenit reálnou hodnotou i častěji než k rozvahovému dni.

Poznámka:

S účinností od 1. 1. 2018 byla vložena mezi účetní metody metoda ocenění majetku reálnou hodnotou při změně kategorie účetní jednotky (§ 61c PVZÚ):

V případě, kdy mikro účetní jednotka změní svoji kategorii na účetní jednotku malou, střední nebo velkou, potom veškerý majetek podléhající přecenění na reálnou hodnotu, tzn. i majetek nabytý před změnou kategorie účetní jednotky, ocení reálnou hodnotou v souladu s § 27 ZoÚ, a to k prvnímu dni účetního období.

V opačném případě, kdy malá, střední či velká účetní jednotka změní svoji kategorii na kategorii mikro účetní jednotku, potom účetní jednotka přestane veškerý majetek podléhající přeceněné na reálnou hodnotu, tzn. i majetek nabytý před změnou kategorie účetní jednotky, účtovat a vykazovat v reálné hodnotě a v souladu s § 25 ZoÚ jej začne oceňovat pořizovacími cenami, a to k prvnímu dni účetního období. Změny reálných hodnot majetku vykázané v položce “ Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků“ účetní jednotka vykáže v položce “Jiný výsledek hospodaření“ (Jedná se o změnu metody, která se od roku 2013 v této položce…