5.2
Dokumentace k transferovým cenám pro účely českého daňového řízení
Ing. Michal Jelínek Ph.D.
Jak již bylo zmíněno v tomto článku, dokumentace k transferovým cenám není pro české daňové poplatníky povinná. Její absence však může v mnoha případech vést k fatálním následkům během daňové kontroly. Mezinárodní průzkumy a statistiky ukazují, že pro nadnárodní skupiny podniku jsou transferové ceny nejožehavějším problémem v daňové oblasti a daňové doměrky z titulu transferových cen patří k těm nejvyšším. Proto společnosti, které realizují velkou nebo dokonce převážnou část svých obchodních transakcí se spojenými osobami, by měly dokumentací k transferovým cenám disponovat bez ohledu na zákonnou či jinou povinnost. Absence dokumentace k transferovým cenám jako důkazního prostředku v daňovém řízení mnohdy vyústí v neunesení důkazního břemene ze strany poplatníka a k poměrně snadnému doměrku ze strany správce daně. Statutární orgány společností dnes již dokumentaci k transferovým cenám nevnímají jen jako splnění některého z administrativních požadavků státní správy, ale spíše jako způsob pokrytí daňových rizik a samozřejmě také rizik souvisejících s řízením společnosti.
Pro tyto účely by měly disponovat dokumentací k transferovým cenám v rozsahu specifické dokumentace. Dokumentaci základní, tj. masterfile, čeští daňoví poplatníci během daňových kontrol příliš nevyužijí. Jak bylo uvedeno výše, základní dokumentace slouží především ke sjednocení informací o skupině, její historii, jejích obchodních strategiích apod. Masterfile mateřské společnosti vypracovávají proto, aby tyto údaje v ucelené podobě předaly jednotlivým dceřiným společnostem. Základní dokumentace by měla především v obecné rovině popsat výrobně-dodavatelský řetězec ve skupině a specifikovat úlohu každého článku v tomto řetězci. Jejím úkolem už ale není prokazovat obvyklost cen či ziskovostí jednotlivých podniků ve skupině a hledat argumenty pro jejich obhajobu. Pokud se má masterfile zabývat prokazováním souladu principu tržního odstupu u jednotlivých vnitroskupinových transakcí, pak by se to mělo týkat těch transakcí, které vycházejí právě od mateřské společnosti.
Pokud mateřská společnost poskytuje svým dceřiným společnostem manažerské služby, bylo by vhodné, aby způsob stanovení ceny za tyto manažerské služby v základní dokumentaci popsala a podepřela argumentací o souladu této cenotvorby s principem tržního odstupu, nejčastěji formou…
