2021.6.1
Brexit a jeho dopad na daň z příjmů v roce 2021
Jaroslava Pfeilerová
Na základě rozhodnutí britských voličů v referendu, které se konalo 23. června 2016, bylo ukončeno členství Spojeného království Velké Británie a Severního Irska v Evropské unii (tzv. Brexit). Tato skutečnost má vliv na celou řadu oblastí a má mimo jiné také daňové dopady. V oblasti daně z příjmů naštěstí nebude související problematika příliš složitá, protože v oblasti přímých daní (na rozdíl např. od daně z přidané hodnoty) byla jednotlivým členským státům EU v oblasti přímých daní i před Brexitem ponechána většina daňové suverenity.
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též "ZDP" nebo "zákon o daních z příjmů") stanoví pro státy, které jsou členy EU, několik výjimek a výhodnějších postupů zdaňování, než je stanoveno pro státy, které členy EU nejsou. Od 1. ledna 2021 je na Spojené království pohlíženo jako na třetí zemi a zmíněné výhody při uplatnění daně z příjmů nelze využít. Při zdaňování příjmů s mezinárodním prvkem tedy bude aplikován tuzemský zákon o daních z příjmů (bez uplatnění výhod stanovených pro rezidenty členských států EU) a pokud to bude pro poplatníka výhodnější, bude současně aplikována Smlouva o zamezení dvojího zdanění č. 89/1992 Sb., kterou uzavřela Česká republika a Spojené království Velké Británie a Severního Irska (dále také "Smlouva o zamezení dvojího zdanění" nebo "mezinárodní smlouva").
Nahoru1. FYZICKÉ OSOBY
Do 31. 12. 2020 mohl daňový rezident Spojeného království (stejně jako rezidenti členských států EU nebo EHP, pokud minimálně 90 % jejich celosvětových příjmů bylo dosaženo ze zdrojů v ČR) v přiznání k dani z příjmů fyzických osob uplatnit:
-
nezdanitelné části základu daně podle ust. § 15 ZDP (např. hodnotu darů, úroky související s obstaráním bytové potřeby, z půjček a hypotečních úvěrů, příspěvky na penzijní a životní pojistní),
-
slevy na daně podle ust. § 35ba (např. základní slevu, slevu na vyživovanou manželku, slevy na invaliditu),
-
daňové zvýhodnění na vyživované dítě podle ust. § 35c ZDP.
Od 1. 1. 2021 může daňový rezident Spojeného království snížit základ daně pouze o základní slevu na dani podle ust. § 35ba odst. 1 ZDP ve výši 27 840 Kč a slevu na studenta podle ust. § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP ve výši 4 020 Kč.
Pan Winter (daňový rezident Spojeného království) pobíral ze zdrojů na území ČR příjmy ze závislé činnosti a také příjmy z pronájmu. V průběhu roku 2021 pan Winter vyživoval ve společné domácnosti jedno dítě a poskytl dar nemocnici. Po ukončení zdaňovacího období (31. 12. 2021) podal pan Winter českému správci daně daňové přiznání, do kterého zahrnul všechny příjmy dosažené v ČR, ve kterém si mohl uplatnit pouze základní slevu podle ust. § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP. Je tomu tak z toho důvodu, že základní slevu podle ust. § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP mohou uplatnit všechny fyzické osoby, které jsou poplatníky daně z příjmů fyzických osob, na ostatní slevy a položky snižující základ daně však mají nárok pouze rezidenti členských států EU nebo EHP za podmínky, že minimálně 90 % jejich celosvětových příjmů bylo dosaženo ze zdrojů v ČR).
Nahoru2. PRÁVNICKÉ OSOBY
Nahoru2.1. Zajištění daně
Plátce, který vyplácí ve prospěch daňového nerezidenta zdanitelné příjmy (vymezené v § 22 ZDP), které nepodléhají srážkové dani, mají v souladu s ust. § 38e ZDP povinnost srazit ze zdanitelného příjmu nerezidenta zajištění daně a odvést ji místně příslušnému českému správci daně. Tato povinnost se nevztahuje na příjmy daňových rezidentů z členských států EU nebo EHP.
Obchodní společnost ze Spojeného království zřídila na území ČR odštěpný závod, který se pro daňové účely stal stálou provozovnou (v souladu s článkem 5 Smlouvy o zamezení dvojího zdanění). Podle ust. § 22 odst. 1 písm. a) ZDP podléhá příjem stálé provozovny v ČR zdanění. Stejný postup stanoví také Smlouva o zamezení dvojího zdanění v článku 7.
Tuzemská společnost přijala fakturu na částku 2 000 000 Kč za služby, které v její prospěch provedla zmíněná společnost ze Spojeného království prostřednictvím stálé provozovny umístěné na území ČR. Do vystoupení Spojeného království z EU nemusely tuzemské osoby, které prováděly úhrady ve prospěch této stálé provozovny, provádět zajištění daně. Od data vystoupení z EU musí být v souladu s ust. § 38e ZDP z příjmů stálé provozovny rezidenta Spojeného království zajištěna daň.
Vzhledem k tomu, že zmíněný obchodní případ proběhl po vystoupení Spojeného království z EU, byla tuzemská společnost povinna provést z příjmů nerezidenta zajištění daně, to znamená, že z fakturované částky srazila zajištění daně ve výši 10 % (200 000 Kč) a odvedla ji místně příslušnému správci daně. Zahraničnímu partnerovi tuzemská společnost uhradila 1 800 000 Kč. Zajištění daně funguje jako "záloha" na daňovou povinnost stálé provozovny (nerezidenta), která mu vznikne v ČR.
Nahoru2.2. Dividendy (podíly na zisku)
V souladu s ustanovením § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP jsou osvobozeny příjmy z podílu na zisku vyplácené dceřinou společností, která je poplatníkem uvedeným v ust. § 19 odst. 3 ZDP.
Ust. § 19 odst. 3 ZDP ve vazbě na Směrnici Rady 2011/96/EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států vymezuje podmínky pro osvobození dividendových příjmů (osvobození mateřské společnosti od zdanění podílu na zisku dceřiné společnosti). Jednou z těchto podmínek je daňová rezidence společnosti v některém státě EU. Od 1. 1. 2021 tedy již bude nutné dividendové příjmy hrazené ze zdrojů na území ČR do Spojeného království v ČR zdanit.
Dividendové příjmy ze zdrojů v ČR jsou posouzeny jako zdanitelný příjmem nerezidenta v souladu s ust. § 22 odst. 1 písm. g) bod 3 ZDP a podléhají srážkové dani ve výši 15 % (případně 35 %). Mezi spojeným královstvím a ČR je uzavřena Smlouva o zamezení dvojího zdanění č. 89/1992 Sb., která zdanění dividend řeší v článku 10 následujícím způsobem:
"1. Dividendy vyplácené společností, která je rezidentem v jednom smluvním státě, osobě, která je rezidentem v druhém smluvním státě, mohou být zdaněny v tomto druhém smluvním státě.
2. Tyto dividendy však mohou být rovněž zdaněny ve smluvním státě, v němž je společnost, která je vyplácí, rezidentem, a to podle právních předpisů tohoto státu, avšak jestliže příjemce je skutečným vlastníkem dividend, daň takto stanovená nepřesáhne:
(a) 5 % hrubé částky dividend, jestliže příjemce je společnost, která spravuje nejméně 25 % podílů s hlasovacím právem na společnosti vyplácející dividendy;
(b) 15 % hrubé částky dividend ve všech ostatních případech.
3. Výraz "dividendy", použitý v tomto článku, označuje příjmy z akcií nebo jiných práv - s výjimkou pohledávek - s podílem na zisku, jakož i příjmy z práv na společnosti, které jsou podle daňových předpisů státu, v němž je společnost, která rozdílí zisk, rezidentem postaveny na roveň příjmů z akcií a rovněž zahrnuje veškeré jiné příjmy, které podle právních předpisů smluvního státu, jehož je rezidentem společnost, která provádí výplaty, jsou považovány za dividendy nebo rozdělený zisk společnosti....."
Tuzemská společnost vyplácela dividendy mateřské…
