Autorské honoráře z pohledu daně z příjmů

     Práva autora k jeho autorskému dílu a práva související s právem autorským upravuje zákon č. 121/2000 Sb., autorský zákon, ve znění pozdějších předpisů. Předmětem práva autorského je dílo literární a jiné dílo umělecké a dílo vědecké, které je jedinečným výsledkem tvůrčí činnosti autora a je vyjádřeno v jakékoli objektivně vnímatelné podobě včetně podoby elektronické, trvale nebo dočasně, bez ohledu na jeho rozsah, účel nebo význam (dále jen „dílo“). Dílem je zejména dílo slovesné vyjádřené řečí nebo písmem, dílo hudební, dílo dramatické a dílo hudebně dramatické, dílo choreografické a dílo pantomimické, dílo fotografické a dílo vyjádřené postupem podobným fotografii, dílo audiovizuální, jako je dílo kinematografické, dílo výtvarné, jako je dílo malířské, grafické a sochařské, dílo architektonické včetně díla urbanistického, dílo užitého umění a dílo kartografické. Za dílo se považuje též počítačový program, je-li původní v tom smyslu, že je autorovým vlastním duševním výtvorem. Předmětem práva autorského je také dílo vzniklé tvůrčím zpracováním díla jiného, včetně překladu díla do jiného jazyka.

     Příjem autora za jeho dílo - autorský honorář - je z hlediska daně z příjmů příjmem podle § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů. Citované ustanovení stanoví, že příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6 (tj. příjmů ze závislé činnosti), jsou příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem.

     Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), v § 7 odst. 8 stanoví, že příjmy autorů za příspěvky do novin a časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území ČR (dále jen „příspěvek“) jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou podle § 36 zákona ve výši 10 %. Daň srazí plátce a odvede příslušnému správci daně. Tyto příjmy se do daňového přiznání autora neuvádí. Takto je možno postupovat, pokud se jedná o příjmy uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů, tj. o příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, včetně práv příbuzných právu autorskému, a jestliže úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 3 000 Kč.

     Příspěvkem se rozumějí příspěvky autorů a umělecké výkony využité k tvorbě těchto příspěvků. Tvorba příspěvků může být zprostředkována i pověřenou produkční firmou.

     Jestliže je vyplácený příjem vyšší než 3 000 Kč, uvede ho poplatník do daňového přiznání jako příjem podle § 7 zákona.

 NahoruUPOZORNĚNÍ

     Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, přináší do této oblasti změnu. S účinností od 1. ledna 2008 budou srážkové dani podle § 36 zákona o daních z příjmů podléhat výše uvedené autorské honoráře za příspěvky do limitu 7 000 Kč. Daň vybíraná srážkou se v roce 2008 zvýší na 15 % a od r. 2009 bude činit 12,5 %.

     Je-li příjem autora za příspěvky do novin a časopisů, rozhlasu nebo televize a za jeho další dílo, tj. příjem podle § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů měsíčně vyšší než 3 000 Kč (od 1. 1. 2008 vyšší než 7 000 Kč), musí již autor vyplnit daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, kam do přílohy č. 1 příslušný příjem uvede.

     Jako daňový výdaj může autor uplatnit výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, nebo může postupovat podle § 7 odst. 9 zákona a uplatnit výdaje paušální částkou. Paušální výdaje u příjmů podle § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů činí 40 % z dosažených příjmů. Dále může autor uplatnit jako daňový výdaj pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění. Autor, který uplatňuje výdaje paušální částkou z dosažených příjmů, musí vést záznamy o příjmech a evidenci příslušných pohledávek.

     Pokud poplatník uplatňuje výdaje ve skutečné vynaložené výši, musí pamatovat, že příslušné výdaje musí správci daně doložit a tyto výdaje musí evidovat v daňové evidenci, pokud nenaplní zákonné podmínky zákona o účetnictví a nevede účetnictví. Zákon o daních z příjmů stanoví, co je daňová evidence v § 7b. V daňové evidenci poplatník vede údaje o:

1. příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně,

2. majetku a závazcích.

     Zákon stanoví pouze obsah daňové evidence a nikoli způsob či formu jejího vedení. Nepředepisují se knihy majetku a závazků, ani karty majetku. Pro obsahové vymezení jednotlivých složek majetku v daňové evidenci se použijí i nadále účetní předpisy, pokud zákon o daních z příjmů nestanoví jinak (např. pro hmotný majetek). Záleží zcela na poplatníkovi, jaký způsob vedení daňové evidence zvolí. V daném případě je nutno, aby si poplatníci uvědomili, že daňová evidence nemá nic společného s účetními předpisy, resp. účetní předpisy se poplatníků, kteří povedou daňovou evidenci, týkat nebudou, pokud tak zákon o daních z příjmů výslovně nestanoví.

 NahoruUPOZORNĚNÍ

     Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, stanoví, že s účinností od 1. ledna 2008 výše uvedené pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění, placené poplatníkem s příjmy podle § 7 zákona, tj. i autorem, nebude od r. 2008 daňovým výdajem.

     Rozdíl mezi příjmy z autorských honorářů a výdaji na jejich dosažení, zajištění a udržení je základem daně z příjmů. Takto stanovený základ daně se sníží o nezdanitelné části základu daně podle § 15 zákona. Těmi jsou:

• hodnota daru na zákonem stanovené účely a v zákonem stanovené výši,

• odpočet úroků ze stavebního spoření a hypotečního úvěru,

• zaplacené pojistné na penzijní připojištění se státním příspěvkem,

• zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění,

• zaplacené členské příspěvky odborové organizaci,

• úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.

     Z takto sníženého základu daně se vypočítá daň podle § 16 zákona o daních z příjmů.

 NahoruUPOZORNĚNÍ

     Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, stanoví, že výše daně podle § 16 bude od r. 2008 činit 15 % a od r. 2009 pak 12,5 %. Nezdanitelné části základu daně podle § 15 zákona se měnit nebudou.

 Nahoru4.1 Slevy na dani

     Daň z příjmů z autorských honorářů vypočtená podle § 16 zákona o daních z příjmů se poté sníží o slevy na dani uvedené v § 35ba zákona. Jde o slevu ve výši:

1. 7 200 Kč na poplatníka. O tuto částku se nesnižuje daň u poplatníka, u něhož starobní důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu činí více než 38 040 Kč ročně. Nepřevyšuje-li starobní důchod 38 040 Kč ročně, přizná se částka v plné výši, tj. nekrácená. U poplatníků, kteří na počátku zdaňovacího období nejsou poživateli starobního důchodu a tento starobní důchod jim nebyl přiznán ani zpětně k počátku zdaňovacího období, se sleva uplatní v plné výši 7 200 Kč.

2. 4 200 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 38 040 Kč; je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) - průkaz ZTP/P (dále jen „průkaz ZTP/P), zvyšuje se částka 4 200 Kč na dvojnásobek.

        Podle pokynu D - 300 se vlastními příjmy manželky (manžela) rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Nepřihlédne se však k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákona a příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezené takto:

   • zvýšení důchodu pro bezmocnost,

   • dávky státní sociální podpory (viz zákon č. 117/1995 Sb.), tj.:

     1. dávky poskytované v závislosti na výši příjmů, jako přídavek na dítě, sociální příplatek (nárok má rodič…