§ 38k ZDP Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba a daňového zvýhodnění

3.1.4.1.9

§ 38k ZDP Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba a daňového zvýhodnění

Ing. Miloš Hovorka

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 35ba – Slevy na dani
  • - § 35c – Daňové zvýhodnění pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob
  • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38h odst. 1 – Co se rozumí zálohou
  • - § 38h odst. 4 – Postup při snižování vypočtené zálohy
  • - § 38k odst. 2 – Zvláštní lhůta pro přihlédnutí, pokud se poplatníkovi narodilo dítě
  • - § 38k odst. 4 – Prohlášení na zdaňovací období pro účely výpočtu záloh
  • - § 38l – Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti u plátce daně

Komentář k § 38k odst. 1 ZDP

V tomto ustanovení je stanoveno, do kdy musí pro účely výpočtu záloh poplatník plátci daně prokázat skutečnosti rozhodné pro poskytnutí měsíční slevy na dani podle § 35ba ZDP a měsíčního daňového zvýhodnění a odkdy k nim plátce daně přihlédne. Jakým způsobem je má poplatník prokázat je stanoveno v § 38l ZDP.

Upozornění na možné chyby

Plátce daně přihlédl k předloženým dokladům, aniž by poplatník současně učinil prohlášení podle odstavce 4 anebo tyto skutečnosti v již učiněném prohlášení uvedl.

K předloženým dokladům potvrzujícím, že vyživované dítě je studentem nebo žákem soustavně se připravujícím na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem plátce daně chybně přihlédl nikoliv již počínaje kalendářním měsícem, v němž toto poplatník plátci daně prokázal, ale až další kalendářní měsíc.

Plátce nezohlednil zvláštní lhůtu pro přihlédnutí v odstavci 2, pokud se poplatníkovi narodilo dítě.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38k odst. 1 – Odkdy plátce daně přihlédne ke skutečnostem rozhodným pro poskytnutí daňového zvýhodnění při výpočtu záloh a do kdy je poplatník povinen je prokázat

Komentář k § 38k odst. 2 ZDP

Pokud se poplatníkovi narodí dítě, tak je v tomto ustanovení stanoveno na rozdíl od odstavce 1, že plátce daně k tomu přihlédne nikoliv až další kalendářní měsíc, ale již v kalendářním měsíci, v němž se narodilo, pokud to poplatník ve stanovené lhůtě prokáže.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38h odst. 7 – Co se mzdou rozumí
  • - § 38k odst. 1 – Odkdy plátce daně přihlédne ke skutečnostem rozhodným pro poskytnutí daňového zvýhodnění při výpočtu záloh a do kdy je poplatník povinen prokázat
  • - § 38k odst. 4 – Prohlášení na zdaňovací období pro účely výpočtu záloh

Komentář k § 38k odst. 3 ZDP

V tomto ustanovení je stanoveno, jak má postupovat plátce daně. Že logicky poplatník nesmí uplatňovat za stejný kalendářní měsíc měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP a měsíční daňové zvýhodnění u několika plátců daně vyplývá z § 38k odst. 4 ZDP.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
  • - § 35ba – Slevy na dani
  • - § 35c – Daňové zvýhodnění pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob
  • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38h odst. 4 – Postup při snižování vypočtené zálohy
  • - § 38h odst. 7 – Co se mzdou rozumí
  • - § 38k odst. 1 – Odkdy plátce daně přihlédne ke skutečnostem rozhodným pro poskytnutí daňového zvýhodnění při výpočtu záloh a do kdy je poplatník povinen prokázat

Komentář k § 38k odst. 4 ZDP

Pokud bude chtít poplatník uplatnit měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP nebo měsíční daňové zvýhodnění (nebo obojí) musí ve stanovené lhůtě u plátce daně, u kterého je chce uplatnit, učinit prokazatelně prohlášení na zdaňovací období, jehož požadovaný obsah je stanoven v tomto ustanovení (upravuje se z důvodu uplatnění daňového zvýhodnění v diferencované výši podle počtu dětí) a pokud se tak stane, je zde stanovena povinnost plátce daně k nim při sražení zálohy přihlédnout (vzor prohlášení je publikován na internetových stránkách finanční správy).

Zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017 se v úvodní části tohoto ustanovení slovo "podepíše-li" nahrazuje slovem "učiní-li" a za slovo "poplatník" se vkládá slovo "prokazatelně" a v písm. b) tohoto ustanovení se slovo "nepodepsal" nahrazuje slovem "neučinil". Tyto změny rozšiřují okruh způsobů, jak může od roku 2018 poplatník učinit prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, 5 nebo 7 ZDP. Vzhledem k rozvoji elektronické komunikace bude možné tento projev vůle zaměstnanců zajistit nejen písemně, ale i elektronicky, pokud bude jednoznačně prokazatelné, že byl tento projev učiněn daným zaměstnancem. Typicky se bude jednat o podepsání prohlášení elektronickým podpisem nebo prohlášení prostřednictvím interního informačního systému zaměstnavatele bez nutnosti podpisu zaměstnance. Z toho vyplývá, že např. ústní nebo konkludentní forma projevu vůle zaměstnance nestačí, protože zaměstnavatel je povinen správci daně prokazatelně doložit skutečnosti rozhodné pro správné stanovení zálohy na daň nebo daně. Samozřejmě i nadále bude možné jako doposud zaznamenávat prohlášení poplatníka na papírových prohlášeních stvrzených vlastnoručním podpisem poplatníka.

Změny dané tímto zákonem v písm. c) reagují na změnu v § 35c odst. 1 ZDP danou tímto zákonem, která má za cíl upřesnění, že sčítání dětí v rámci společně hospodařící domácnosti pro účely určení výše jednotlivých daňových zvýhodnění v diferencované výši se provádí z pohledu poplatníka a do součtu lze zahrnout pouze ty děti, které jsou jeho vyživovanými, tj. které splňují podmínky v § 35c odst. 6 ZDP. Změna v písm. c) bodě 5 má souvislost se změnou v § 35c odst. 6 písm. b) ZDP, podle které bude posouzení dítěte jako vyživovaného vázáno na to, že mu invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně není přiznán rozhodnutím příslušného orgánu, a nikoliv na skutečnost, že mu není tento invalidní důchod vyplácen.

Upozornění na možné chyby

Poplatník u plátce daně prohlášení podle tohoto ustanovení neučiní a plátce daně mu přesto měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP nebo měsíční daňové zvýhodnění (nebo obojí) při sražení zálohy zohlední.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 4b – Co se rozumí bytovou potřebou
  • - § 6 – Příjmy ze závislé činnosti
  • - § 15 – Nezdanitelná část základu daně
  • - § 15 odst. 1 – Odpočet poskytnutého bezúplatného plnění
  • - § 15 odst. 3 – Odpočet úroků z úvěrů na financování bytových potřeb
  • - § 15 odst. 4 – Další podmínky pro odpočet úroků z úvěrů na financování bytových potřeb
  • - § 15 odst. 5 – Odpočet příspěvků na daňově podporované produkty spoření na stáří a na daňově podporované pojištění dlouhodobé péče
  • - § 15 odst. 6 – Odchylky od pravidla stanoveného v § 15 odst. 5
  • - § 15a – Produkt spoření na stáří
  • - § 15b – Daňová podpora produktu spoření na stáří
  • - § 15c – Pojištění dlouhodobé péče
  • - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
  • - § 21e odst. 4 – Co se rozumí společně hospodařící domácností
  • - § 35 odst. 4 – Sleva na dani za zastavenou exekuci
  • - § 35ba odst. 1 písm. b) – Sleva na dani na manželku (manžela)
  • - § 35bb – Sleva na manželku (manžela) – podmínky pro uplatnění slevy
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38g – Daňové přiznání daně z příjmů fyzických osob
  • - § 38h odst. 7 – Co se mzdou rozumí
  • - § 38ch – Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění
  • - § 38k odst. 4 – Prohlášení na zdaňovací období pro účely výpočtu záloh
  • - Čl. IV body 3 a 4 přechodných ustanovení zákona č. 386/2020 Sb.
  • - ČL. II Přechodných ustanovení zákona č. 462/2023 Sb. body 3. a 6.

Komentář k § 38k odst. 5 ZDP

Pokud bude chtít poplatník uplatnit některou z odpočitatelných položek od základu daně uvedených v § 15 ZDP a slevu na dani za zastavenou exekuci podle § 35 odst. 4 ZDP a slevu na manželku (manžela) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP (všechno nebo něco z toho) za bezprostředně uplynulé zdaňovací období musí ve stanovené lhůtě u plátce daně, u kterého učinil prohlášení k dani podle odstavce 4, učinit prohlášení za bezprostředně uplynulé zdaňovací období, jehož požadovaný…