§ 28 ZDPH Daňový doklad při dodání zboží nebo poskytnutí služby

2.6.28

§ 28 ZDPH Daňový doklad při dodání zboží nebo poskytnutí služby

Ing. Hana Straková, Ing. Olga Hochmannová

7.3.2025

Úplné znění

Ustanovení související

Vztah k dalším předpisům

Směrnice Rady 2006/112 ES čl. 217 - 249

Komentář:

V § 28 ZDPH jsou stanovena pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku: kdy je povinen vystavit daňový doklad plátce nebo osoba povinná k dani, lhůta pro vystavení daňového dokladu a další.

Novelou 2025 byla doplněna ustanovení odst. 4 ve věci vystavování daňového dokladu zahraniční osobou a odst. 5 až 7 ve věci nuceného prodeje obchodního majetku. Upraveno bylo i ustanovení, které umožňuje, aby daňový doklad vystavila jiná osoba než dodavatel či poskytovatel plnění (v novelizovaném znění odst. 10).

K § 28 odst. 1 ZDPH

V odst. 1 je stanoveno, ve kterých případech má plátce povinnost vystavit daňový doklad.

Plátce je povinen vystavit daňový doklad:

• za zdanitelné dodání zboží nebo poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani. Za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně nemá plátce povinnost daňový doklad vystavovat,

• za zasílání zboží do tuzemska, je-li místo plnění v tuzemsku (viz § 8 a § 18 zákona),

• za dodání zboží do jiného členského státu, které je osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně,

• za přijetí úplaty před uskutečněním plnění, pokud z úplaty vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění,

• za uskutečnění plnění, která jsou považována za dodání zboží nebo převod nemovitosti dle 13 odst. 4 písm. a) a dle § 14 odst. 3 písm. a), b).

K § 28 odst. 2 ZDPH

Odst. 2 se týká vystavení dokladu o použití. Plátce je povinen vystavit doklad o použití v případě použití obchodního majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností a dodání vratného obalu, které je považováno za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. d) zákona.

K § 28 odst. 3 ZDPH

V odst. 3 jsou stanoveny případy, kdy povinnost vystavit daňový doklad má osoba povinná k dani (tj. osoba povinná k dani, i když není plátcem dle zákona o DPH).

Osoba povinná k dani má povinnost vystavit daňový doklad

• za poskytnutí služby,

• za dodání zboží s instalací nebo montáží,

• za dodání zboží soustavami nebo sítěmi,

pokud toto plnění uskuteční pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani a místo plnění je v jiném členském státě, než má sídlo poskytovatel služby (případně než má provozovnu, je-li plnění poskytnuto touto provozovnou).

Dále má osoba povinná k dani povinnost vystavit daňový doklad

• za poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací nebo montáží pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění ve třetí zemi,

• za přijetí úplaty na plnění uvedená v tomto odstavci před jejich uskutečněním, pokud přijetím úplaty vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění.

Tyto povinnosti vystavit daňový doklad souvisí s přenesením daňové povinnosti na příjemce plnění u výše uvedených služeb.

K § 28 odst. 4 ZDPH

Novelizovaný odst. 4 stanoví, kdy má povinnost vystavit daňový doklad zahraniční osoba nebo osoba povinná k dani se sídlem v třetí zemi, pokud se její provozovna na území EU daného plnění neúčastní.

Daňový doklad má povinnost vystavit za uskutečnění zdanitelného plnění, z něhož má dle § 108 odst. 3 povinnost přiznat daň příjemce, nebo v případě přijetí úplaty, z níž vznikla povinnost přiznat daň.

K § 28 odst. 5 ZDPH

Daňový doklad je za plátce povinna vystavit osoba určená k uskutečnění nuceného prodeje obchodního majetku plátce, dochází-li k nucenému prodeji obchodního majetku plátce. Tento daňový doklad je povinna poskytnout tomuto plátci.

K § 28 odst. 6 a 7 ZDPH

Do novelizovaného odst. 6 byla vložena definice nuceného prodeje obchodního majetku plátce.

Pojem "nucený prodej obchodního majetku" byl novelou zaveden namísto dosud používaného pojmu "dražba", neboť dražba je pro účely tohoto ustanovení příliš široký pojem, dražba může být i dobrovolná z podnětu vlastníka majetku, kdežto zákonem je upravena pouze "dražba" nucená, tedy nucený prodej obchodního majetku.

Nuceným prodejem obchodního majetku je takový prodej, který je uskutečňován osobami uvedenými v § 28 odst. 6 písm. a) až e) ZDPH, tj.

• soudem při provádění výkonu rozhodnutí podle občanského soudního řádu,

• soudním exekutorem při provádění exekuce podle exekučního řádu,

• správcem daně při provádění daňové exekuce podle daňového řádu,

• dražebníkem při provádění nucené dražby podle zákona upravujícího veřejné dražby,

• orgánem veřejné moci, nejde-li o prodej obchodního majetku dle výše uvedených případů.

Jedná se o případy, kdy orgán veřejné moci nebo jiná osoba (dražebník) provádí nucený prodej majetku plátce v dražbě nebo i mimo dražbu, a to buď přímo sám, nebo jej zabezpečuje prostřednictvím další osoby.

Dle novelizovaného odst. 7 má povinnost vystavit daňový doklad a poskytnout jej plátci ta osoba, jejímž prostřednictvím je tento prodej…